PAGO FRACCIONADO DEL IMPUESTO SOCIEDADES - MODALIDADES

Existen dos modalidades para el pago fraccionado del Impuesto de Sociedades.

La modalidad de pago fraccionado del IS (Impuesto sobre Sociedades) puede cambiarse durante el mes de febrero. A través de la AEAT mediante modelo 036 de modificación de datos relativos al impuesto de sociedades.

¿Qué opciones permite la ley? ¿Cuál es la más ventajosa para tu entidad? Vamos a analizarlo. La declaración del IS se presentará en los 25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusión del período impositivo. Lo más habitual es que el ejercicio económico coincida con el año natural. Como éste termina el 31 de diciembre, habrá que presentar el impuesto del 1 al 25 de julio del año siguiente. Pero Hacienda no espera a julio para recaudar el IS. Se sirve de los pagos fraccionados del impuesto de sociedades y aquí vemos las modalidades:

MODALIDAD GENERAL O DE CUOTAS

Según el artículo 40.2 de la LIS se calcula aplicando el porcentaje de 18% sobre la cuota íntegra del último IS presentado, minorada en las deducciones, bonificaciones, retenciones e ingresos a cuenta correspondientes.

Es decir,

se aplica el 18% sobre la casilla 599 de la última declaración del IS presentada.

Pago fraccionado de abril de 2021:

Se tomará la cuota de la declaración de 2019 ya que hasta julio de 2021 no se presentará el IS correspondiente a 2020.

Pago fraccionado de octubre y diciembre de 2021:

el 18% se aplicará sobre la casilla 599 de la declaración de 2020, que es la última presentada.

Si el último período impositivo tiene una duración inferior al año, se tomará la parte proporcional de la cuota de períodos impositivos anteriores, hasta completar 12 meses.

Esta modalidad se aplica por defecto , siempre que no se haya optado por la modalidad del artículo 40.3 LIS en la declaración censal de inicio de actividad u otra presentada en febrero.

Normalmente no se realizarán pagos fraccionados en el primer ejercicio económico de la sociedad.

Al aplicarse esta modalidad por defecto, en ese período no hay ninguna declaración del IS presentada.

En el segundo pago del año siguiente ya se habrá presentado el IS del primer ejercicio. Podrá calcularse el pago fraccionado según la cuota íntegra e ingresar la cantidad si sale apagar.

MODALIDAD DE BASES

El artículo 40.3 de la LIS establece que el importe del pago fraccionado del IS

Se calcula en función de la base imponible del período de los 3, 9 u 11 primeros meses de cada año natural.

Las entidades cuyo INCN sea superior a 6 millones de euros deberán aplicar obligatoriamente esta modalidad.

Cálculo del pago fraccionado del IS en la modalidad de bases

Pasos a seguir:

1. Determinar el resultado contable del período que corresponda (3, 9 u 11 primeros meses del año).

2. Efectuar los ajustes fiscales previstos en la LIS.

3. Realizar la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores.

4. Aplicar el tipo de gravamen correspondiente en función del INCN del ejercicio anterior:

                        Entidades con INCN inferior a 10 millones de euros:

El tipo a aplicar será el resultado de multiplicar por 5/7 el tipo de gravamen redondeado por defecto. 

Así Sociedades al tipo general: 5/7 x 25% = 17,85%; se aplica el 17%

Entidades de nueva creación: 5/7 x 15% = 10,71%; se aplica el 10%

                        Sociedades con INCN igual o superior a 10 millones de euros: 

El tipo a aplicar será 19/20 del tipo de gravamen redondeado por exceso (24% para el tipo general). Se establece un pago mínimo del 23% del resultado positivo de la cuenta de pérdidas y ganancias. (El Tribunal Constitucional está estudiando la constitucionalidad de esta medida).

5. Deducir de la cuota resultante las bonificaciones, retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados correspondientes al año natural.

Si el período impositivo no coincide con el año natura l, se toma como base imponible la de los días transcurridos desde el inicio del período impositivo hasta el día anterior al inicio de los períodos de declaración (31 de marzo, 30 de septiembre y 30 de noviembre). En estos casos, el pago fraccionado es a cuenta de la liquidación correspondiente al período impositivo que esté en curso el día anterior al inicio de cada uno de los citados períodos.

¿Quién puede elegir el sistema de pago fraccionado del IS?

Como hemos visto anteriormente las entidades con un INCN mayor a 6 millones de euros deben utilizar el método de bases para calcular estos pagos a cuenta. Por ello, sólo pueden elegir la modalidad de Pago Fraccionado del IS las entidades con INCN en el año anterior inferior a 6 millones de euros.

¿Qué modalidad de pago fraccionado del IS elegir?

Realizar una adecuada elección del sistema de cálculo del pago fraccionado del IS requierede una buena planificación fiscal.

Es necesario contar con:

• Información contable y fiscal del ejercicio que se ha cerrado.
• Estimaciones del resultado del ejercicio en curso.
• Identificar operaciones excepcionales que puedan ocasionar ingresos o gastos extraordinarios.

Si el resultado final es mayor que el obtenido el ejercicio anterior, será más interesante aplicar la opción de cuotas. Sin embargo, si el resultado de este año es menor, convendría utilizar la modalidad de bases.

No se trata de tributar menos, sino de un menor pago anticipado a la AEAT.

Supuestos en los que conviene optar por la modalidad de bases

• Cuando se prevea una disminución del resultado con respecto a años anteriores
• En sociedades inactivas en algún momento del año o con cuentas de resultados casi nulas.
• Cuando el volumen principal de operaciones se produzca en el mes de diciembre. Por ejemplo en actividades agrícolas o de temporada.

Supuestos en los que conviene revocar la opción del artículo40.3 LIS

• Si se estima un resultado muy superior al del año anterior.
• Cuando la sociedad retome la actividad tras haber estado inactiva parte del año anterior.
• Si se va a realizar una operación excepcional que dé lugar a un ingreso elevado

Ventajas e inconvenientes de la modalidad de bases en el pago fraccionado del IS

Ventajas

• La ventaja fundamental es que permite acomodar los pagos fraccionados a la evolución del negocio a lo largo del ejercicio. 
• Se basa en datos más cercanos y reales.

Inconvenientes

• Este sistema exige un mayor esfuerzo contable.
• Habrá que calcular la cuenta de pérdidas y ganancias para cada período del pago fraccionado, aplicar ajustes fiscales, compensar bases imponibles negativas, determinar el tipo a aplicar para calcular la cuota íntegra, deducir bonificaciones, retenciones y demás pagos…
• Esto equivale a liquidar el impuesto sobre sociedades cada vez que se calcula un pago fraccionado.
• Además, Hacienda podrá requerir a las empresas que lo hayan aplicado para comprobar cómo lo han calculado. Habrá que conservar todos los datos utilizados en el procedimiento de cálculo ya que la Agencia Tributaria puede solicitarlos.